Ejemplo:
EEPN 31/12/2019 contable
capital 5.000.000
ajuste de capital 26.303.381
reserva legal 1.622.696
resultados acumulados 62.550.384
resultados del ejercicio 1.200.000 (resultado contable igual a resultado impositivo)
total 96.676.461
EEPN 31/12/2018 contable
capital 5.000.000
ajuste de capital 15.349.016,59
reserva legal 1.054.846,69
resultados acumulados 40.661.384,20
total 62.065.247,48
EEPN 31/12/2018 impositivo/historico
capital 5.000.000
reserva legal 1.000.000
resultados acumulados 20.000.000 (15.000.000 año 2017, 5.000.000 año 2018)
Retiros de los socios
caso A)
A 40% de capital 4.000.000
B 50% de capital 5.000.000
C 10% de capital 1.000.000
Total de retiros 10.000.000
La asamblea no aprobo distribucion de dividendos
Los retiros de accionistas encuadran en la definicion de dividendos presuntos prevista en el art 50. Se cumple con el requisito de existencia de resultados acumulados al inicio.
Asimismo no corresponde aplicar la retencion del 7 por ciento porque el importe total de los dividendos (10 millones) no supera el importe de los resultados acumulados generados con anterioridad al 01/01/2018 y los mismos resultan proporcionales a la participacion de cada accionista.
Tampoco corresponde impuesto de igualacion, ya que los resultados contables coinciden con los impositivos, para dicha comparacion el art 166 del DR en su ultimo parrafo, refiere a los resultados sin contemplar el ajuste por inflacion
"a efectos de los dispuesto en el articulo 74 de la ley, cuando se distribuyan dividendos o utilidades, acumuladas, atribuibles a ejercicios iniciados con anterioridad al 1 de enero de 2018, las ganancias a considerar incluiran a la de los ejercicios iniciados con posterioridad a esa fecha. La comparacion se efectuara con las ganancias contables determinadas al cierre de los ejercicios iniciados con anterioridad a esa fecha, sin contemplar el eventual ajuste contable por inflacion"
caso B)
A 40% de capital 8.000.000
B 50% de capital 10.000.000
C 10% de capital 2.000.000
total 20.000.000
Ante esta situacion los retiros encuadran como dividendos fictos conforme al art 50 pero al superar los resultados acumulados al 31/12/2017 corresponderia hacer una retencion del 7 por ciento sobre el excedente 5.000.000
A 40% de capital 8.000.000 - 6.000.000=2.000.000►retencion 140.000
B 50% de capital 10.000.000-7.500.000=2.500.000►retencion 175.000
C 10% de capital 2.000.000-1.500.000=500.000►retencion 35.000
No sujeto a retencion 15.000.000 (6 mill + 7.5 mill + 1.5 mill)
Caso C)
A 40% de capital 8.000.000
B 50% de capital 10.000.000
C 10% de capital 10.000.000
total 28.000.000
A y B idem Caso B
el accionista C
10.000.000-1.500.000=8.500.000
8.500.000-3.624.961,60= 4.875.038,4
retencion 341.252,69
Explicacion: el accionista C posee un 10% de participacion sobre el total del capital, por lo tanto el maximo que pudiera considerarse como dividendo, aun aplicando las disposiciones del art 120 DR es decir incorporando el resultado del ejercicio 2019
resultados acumulados al 31/12/2019 62.550.384
resultado 31/12/2019 1.200.000
total 63.750.384
porcentaje de participacion 10%
tope considerado dividendo 6.375.038,4 (1.500.000 no sujeto a retencion)
importe considerado disposicion de fondos 3.624.961,60 (10.000.000-6.375.038,40)
total de retiros 10.000.000
calculo de interes presunto sobre disposicion de fondos (art 76)
retiro del accionista que no es dividendo 3.624.961,60
fecha de retiro 01/06/2019
tasa de interes 01/06/2019-31/12/2019 35.5993
interes presunto 1.290.460,95 (3.624.961,60*35.5993/100)
tasas efectivas mensuales
junio 5.1421 julio 4.7540 agosto 5.2419 septiembre 5.8858 octubre 5.6401 noviembre 4.7082 diciembre 4.2272 total 35.5993
Fuente: CP Laura Silvina Orso
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